Режимы налогообложения юридических лиц в Республике Казахстан (2023 г.)

Двумя наиболее распространенными формами коммерческих юридических лиц в Казахстане являются товарищества с ограниченной ответственностью (ТОО) и акционерные общества (АО). При этом ТОО по численности значительно преобладают над АО. Главное отличие состоит в том, что уставный капитал АО разделен на акции, а уставный капитал ТОО — на доли участников. Согласно п. 2 статьи 77 ГК РК число участников товарищества с ограниченной ответственностью не лимитируется, однако в большинстве случаев ТОО состоит из ограниченного количества участников (учредителей), тогда как АО – публичная компания, чаще всего, с большим количеством акционеров (инвесторов). Так как фондовый рынок, который нацелен на привлечение компаниями множества индивидуальных инвесторов для финансирования коммерческих проектов, в Казахстане не развит, то это объясняет нераспространенность АО в настоящее время. Каждая организационная форма (ТОО или АО) имеет свои особенности, и удобна собственнику бизнеса в том или ином случае. Вопросы создания, реорганизации и ликвидации юридических лиц в Казахстане регулируются: законом №415 от 13.05.2003 г. «Об акционерных обществах»; законом №220-1 от 22.04.1998 г. «О товариществах…»; законом №2198 от 17.04.1995 г. «О государственной регистрации юридических лиц и учетной регистрации их филиалов и представительств»; Гражданским кодексом РК.

 

Регистрация ТОО – первый этап в создании собственного бизнеса. Процедура регистрации не сложна, провести ее можно самостоятельно, либо, при желании, воспользоваться услугами специализированных компаний. В зависимости от того, кто является учредителем (участником) ТОО – иностранец или гражданин РК - будет применяться тот или иной нормативный акт. Иностранным гражданам придется соблюдать большее количество ограничений, но, тем не менее, они тоже вправе зарегистрировать ТОО в Казахстане.

 

Следует серьезно подойти к выбору масштаба деятельности, выбору ОКЭД и выбору налогового режима. Эти параметры, разумеется, можно менять и в процессе ведения бизнеса, но грамотное планирование еще на начальном этапе позволит владельцу бизнеса сэкономить много времени и средств. 

 

На портале E-gov.kz реализована госуслуга, которая позволяет одновременно подать заявку на госрегистрацию ТОО, открыть банковский счет и заключить договор страхования. Будущему владельцу бизнеса не придется посещать несколько учреждений, все можно сделать не выходя из дома. 

 

Новому ТОО необходимо выбрать подходящую систему налогообложения. По умолчанию новым компаниям автоматически присваивается общеустановленный режим (ОУР), что не всегда выгодно собственникам с точки зрения налогообложения. Но кроме ОУР, ТОО вправе выбрать один из спецрежимов: упрощенный налоговый режим, режим с использованием фиксированного вычета и СНР для сельхозпроизводителей. Поскольку применение данных спецрежимов является выгодным для предпринимателей, претендовать на их применение могут многие субъекты. Однако, следует иметь ввиду, что применение спецрежимов возможно только в том случае, если ТОО соответствует всем установленным законодательством требованиям. Вопросы, связанные с условиями применения специальных налоговых режимов регулируются ст.681 и ст. 683 НК РК.

 

С целью поддержки и развития аграрного сектора в Республике Казахстан предусмотрены специальные налоговые режимы (ст.698 и ст.702 НК РК) для предпринимателей и организаций, чья деятельность связана с производством, переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции собственного производства. Льготные условия налогообложения и упрощенная отчетность в рамках данных спецрежимов облегчает ведение деятельности сельхозпроизводителей. Данные спецрежимы имеют ряд ограничений описанных в ст.697 НК РК. Также для сельхозпроизводителей и сельхозкооперативов возможно совмещение спецрежимов с ОУР, если налогоплательщики обеспечат раздельный налоговый учет по доходам от разных видов деятельности.

 

 

Для справки:

 

-С 01.01.2023 г. в Республике Казахстан размер МРП составляет 3 450 тенге, МЗП - 70 000 тенге.

 

-При расчете зарплаты работники вправе применять в 2023 г. налоговый вычет по ИПН в размере 14 МРП (48 300 тенге).

 

-Налоги по заработной плате оплачиваются ежемесячно, до 25 числа за предыдущий месяц. Директор (даже если он является учредителем) считается сотрудником. Поэтому налоги с зарплаты необходимо уплачивать даже если ТОО бездействует.

 

-Также работникам оплачиваются: больничные (не более 25 МРП в месяц с 1 июля 2023 г.); ежегодный отпуск не менее 24 календарных дней; компенсация за неиспользованный отпуск.

 

-Совокупный годовой доход ТОО определяется в соответствии со ст. 225 НК РК. Налогооблагаемый доход ТОО – нерезидента определяется в соответствии со ст.651 НК РК.

 

-Ставка налога на имущество для ТОО - 1,5%. Уплачивать налог на имущество нужно в течение года равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября.

 

-Определение облагаемого оборота (учет оборота НДС) регулируется ст. 369 НК РК.

 

 

Режим налогообложения	ОУР	СНР на основе  упрощенной декларации	СНР с фиксированным вычетом	СНР для сельхоз производителей
Корпоративный подоходный налог (КПН)	20% от разницы между выручкой и расходами (10% для сельхоз производителей)	3% (1,5% КПН+1,5% СН)	20% от налогооблагаемого дохода (10% для сельхоз производителей)	-70% от КПН (а также от налога на имущество и транспортные средства)
Индивидуальный подоходный налог (ИПН)	10% от ЗП	10% от ЗП	10% от ЗП	10% от ЗП
Социальный налог (СН)	9,5% от расходов работодателя, выплачиваемых работникам, за минусом СО	-	9,5% от расходов работодателя, выплачиваемых работникам, за минусом СО	-70% от СН
Обязательные пенсионные взносы (ОПВ)	10% от ЗП	10% от ЗП	10% от ЗП	10% от ЗП
Социальные отчисления (СО)	3,5%	3,5%	3,5%	3,5%
Медицинское страхование (ОСМС, ВОСМС)	5% (3%+2%)	5% (3%+2%)	5% (3%+2%)	5% (3%+2%)
Допустимое количество сотрудников	Нет ограничений	Не более 30	Не более 50	Нет ограничений
Предельно разрешенный доход	Нет ограничений	24 038 МРП за полугодие (82 931 100 тенге в 2023 году)	144 184 МРП в год (497 434 800 тенге в 2023 году)	Нет ограничений
Обязательные формы налоговой отчетности (ФНО)	100.00 по итогам года; 200.00 (до 15.05., 15.08, 15.11. и 15.02. будущего года)  Доп.:700.00 и расчеты к ней 701.00 и 701.01; 400.00 и расчет к ней 421.00	910.00 – раз в полугодие	912.00 (до 31 марта будущего года); 200.00 (до 15.05., 15.08, 15.11. и 15.02. будущего года); Доп: 700.00 и расчеты к ней 701.00 и 701.01	100.00 по итогам года; 200.00 (до 15.05., 15.08, 15.11. и 15.02. будущего года)  Доп.:700.00 и расчеты к ней 701.00 и 701.01; 400.00 и расчет к ней 421.00
НДС 12%	Постановка на учет:  -Добровольная (если лимит не превышен). -Обязательная (При достижении лимита 20 000 МРП за год (69 000 000 тг. на 2023 г.) Отчет по форме 300 - ежегодно